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2013年08月30日13:51 | 中國發(fā)展門戶網(wǎng) www.chinagate.cn | 給編輯寫信 字號：T|T

（三）內(nèi)部控制審計工作中取得的成效

1．內(nèi)部控制審計執(zhí)業(yè)趨于規(guī)范，審計監(jiān)督的作用逐漸凸顯

從審計準(zhǔn)則執(zhí)行來看，2012年越來越多的注冊會計師能夠按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》及相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，認(rèn)真制訂審計計劃，合理確定審計范圍與重點(diǎn)審計領(lǐng)域，嚴(yán)格實(shí)施控制有效性測試，有效識別、評價內(nèi)控缺陷，形成恰當(dāng)審計意見，如實(shí)出具內(nèi)控審計報告。

從審計成效來看，2012年更多的注冊會計師在審計過程中，保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，勤勉盡責(zé)執(zhí)業(yè)，努力發(fā)現(xiàn)上市公司存在的財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷，充分關(guān)注、披露非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷，并提出針對性的改進(jìn)建議。同時，通過周密安排內(nèi)控審計實(shí)施時間，為上市公司預(yù)留足夠的缺陷整改時間，及時跟進(jìn)整改進(jìn)展，通過及時有效的整改促進(jìn)上市公司內(nèi)控水平的不斷提高。

2．披露內(nèi)控審計報告的公司數(shù)量逐步上升，報告質(zhì)量逐年提高

從披露數(shù)量方面看，2008年至2012年，聘請會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計并出具審計報告的上市公司數(shù)量從316家增加至1532家，出具報告比例也從20%增加至62%（具體數(shù)據(jù)見圖3），披露絕對數(shù)以及比例均有較大幅度上升。

圖3 2008—2012年內(nèi)部控制審計報告披露基本情況

從內(nèi)控審計結(jié)果方面看，2012年，在853家納入實(shí)施范圍的上市公司中，因存在財務(wù)報告內(nèi)控重大缺陷而被注冊會計師認(rèn)定公司內(nèi)部控制無效的公司有3家；被注冊會計師認(rèn)定存在財務(wù)報告內(nèi)控重大缺陷或非財務(wù)報告內(nèi)控重大缺陷的公司有8家；被注冊會計師出具了帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見內(nèi)部控制審計報告的上市公司有19家。非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)控審計報告共22份，占比2.58%，較去年非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)控審計報告占比1.49%有所增加。非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)控審計報告數(shù)量和比例的提高，以及內(nèi)控審計報告意見“差異化”趨勢在一定程度上反映了當(dāng)前我國上市公司實(shí)施內(nèi)控規(guī)范的現(xiàn)狀和水平，內(nèi)控審計報告的監(jiān)督效能進(jìn)一步提升。

三、企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施中存在的主要問題

總體上看，2012年企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施工作取得了一定的成效，但在具體實(shí)施過程中，政府監(jiān)管部門、實(shí)施企業(yè)、中介機(jī)構(gòu)等相關(guān)責(zé)任主體仍在不同程度上存在可以改進(jìn)、提升的空間。為更加全面地了解企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施現(xiàn)狀，總結(jié)分析存在的主要問題，本報告通過對上市公司公開披露的內(nèi)部控制評價報告、內(nèi)部控制審計報告和年度報告中內(nèi)控信息披露的分析，并結(jié)合財政部和證監(jiān)會在日常監(jiān)管工作中掌握的信息，梳理、總結(jié)出以下企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系實(shí)施中存在的主要問題。

（一）相關(guān)責(zé)任主體在企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施中存在的問題

一是政府監(jiān)管部門在內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)體系完善、內(nèi)控規(guī)范宣傳培訓(xùn)、內(nèi)控規(guī)范實(shí)施監(jiān)管等方面的工作仍需要加強(qiáng)。我國現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引操作性和實(shí)務(wù)性有待加強(qiáng)，特殊行業(yè)的應(yīng)用指引缺失。內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及缺陷認(rèn)定程序不明確、指導(dǎo)性不強(qiáng)，內(nèi)控缺陷認(rèn)定的客觀性、合理性很難保證。上市公司披露的內(nèi)控評價報告格式與內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)不一、差異較大，需要根據(jù)當(dāng)前監(jiān)管工作的重點(diǎn)進(jìn)一步明確內(nèi)控評價報告披露監(jiān)管要求，統(tǒng)一實(shí)務(wù)的做法。內(nèi)控規(guī)范體系的宣傳工作仍需加強(qiáng)，需要創(chuàng)新宣傳方式，拓寬宣傳渠道，進(jìn)一步擴(kuò)大內(nèi)控規(guī)范的宣傳力度、廣度和深度。內(nèi)控規(guī)范的培訓(xùn)范圍尚不能全面覆蓋實(shí)施企業(yè)、咨詢與審計機(jī)構(gòu)，內(nèi)控規(guī)范的培訓(xùn)對象主要面向企業(yè)高管層及內(nèi)控部門，尚未拓展到各級業(yè)務(wù)骨干人員，內(nèi)控規(guī)范的培訓(xùn)內(nèi)容仍需要進(jìn)一步精細(xì)化，需強(qiáng)化對最佳內(nèi)控管理實(shí)務(wù)、行業(yè)風(fēng)險分析及應(yīng)對的培訓(xùn)。內(nèi)控規(guī)范體系實(shí)施的監(jiān)管工作仍需加強(qiáng)，應(yīng)在總結(jié)我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)與實(shí)施經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，緊密跟蹤、及時督導(dǎo)企業(yè)規(guī)范實(shí)施內(nèi)控規(guī)范體系，監(jiān)控相關(guān)審計機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制審計工作，并通過對內(nèi)控規(guī)范實(shí)施和內(nèi)控審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量的后續(xù)檢查，不斷強(qiáng)化內(nèi)控規(guī)范體系實(shí)施的監(jiān)管工作，加大監(jiān)督檢查和處罰力度，促進(jìn)有關(guān)企業(yè)和中介機(jī)構(gòu)更加深入有效實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。

二是部分企業(yè)對內(nèi)部控制的認(rèn)識及重視程度仍存不足，內(nèi)控規(guī)范體系與已有管理體系的融合、內(nèi)控體系的持續(xù)提升優(yōu)化仍需深化，內(nèi)控評價工作存在走過場現(xiàn)象。在內(nèi)控規(guī)范體系實(shí)施過程中，仍存在部分企業(yè)的董事會、高管對內(nèi)部控制的認(rèn)識及重視程度不夠，仍將內(nèi)控規(guī)范的實(shí)施簡單定位于滿足監(jiān)管要求，甚至仍習(xí)慣凌駕于內(nèi)部控制之上。部分企業(yè)內(nèi)控體系與已有管理體系的融合仍需深化，存在將內(nèi)控規(guī)范的要求與原有管理體系完全割裂，出現(xiàn)“兩張皮”現(xiàn)象，或與原有管理制度出現(xiàn)交叉重復(fù)，既浪費(fèi)了資源，也降低了效率。部分企業(yè)重要領(lǐng)域的內(nèi)控提升優(yōu)化工作有待提高，雖已制定了基本的內(nèi)控制度，但在推動內(nèi)控體系實(shí)施方面力度不足，內(nèi)控缺陷整改側(cè)重管理制度完善，不重視后續(xù)運(yùn)行的監(jiān)督和信息化手段的運(yùn)用。部分企業(yè)存在內(nèi)控評價范圍不全面、重點(diǎn)不突出、缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不恰當(dāng)、缺陷認(rèn)定隨意性強(qiáng)、評價結(jié)論不客觀等評價工作“走過場”的現(xiàn)象。

三是有些中介機(jī)構(gòu)專業(yè)勝任能力不足、執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高、低價競爭、獨(dú)立性等問題突出。部分內(nèi)控咨詢機(jī)構(gòu)、內(nèi)控審計機(jī)構(gòu)對內(nèi)控規(guī)范體系理解不深、掌握不牢，行業(yè)知識匱乏，專業(yè)勝任能力不足。部分咨詢機(jī)構(gòu)對實(shí)施企業(yè)所處行業(yè)以及企業(yè)經(jīng)營管理的現(xiàn)狀了解不夠深入，咨詢服務(wù)存在模式化、生搬硬套的現(xiàn)象。審計機(jī)構(gòu)存在風(fēng)險評估流于形式，現(xiàn)場審計時間倉促，審計程序?qū)嵤┎蛔?，審計結(jié)論依據(jù)不充分，內(nèi)控缺陷認(rèn)定不客觀，質(zhì)量控制復(fù)核不到位，工作底稿記錄不完整等問題，內(nèi)控審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高。部分內(nèi)控咨詢和內(nèi)控審計機(jī)構(gòu)無原則降低服務(wù)收費(fèi)，以明顯低價贏取服務(wù)項目，項目實(shí)施中又迫于成本壓力，資源投入不足，降低服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)重影響了內(nèi)控咨詢、內(nèi)控審計服務(wù)質(zhì)量。內(nèi)控審計機(jī)構(gòu)獨(dú)立性有待加強(qiáng)，部分審計機(jī)構(gòu)與咨詢機(jī)構(gòu)構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)關(guān)系，甚至存在咨詢?nèi)藛T與審計人員的交叉，違反了獨(dú)立性原則以及“不能同時為一家企業(yè)提供內(nèi)控咨詢和內(nèi)控審計服務(wù)”的監(jiān)管要求，給審計質(zhì)量帶來潛在威脅。

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